技術服務報酬扣繳20%的對策-「營業利潤免稅」v.s 「技術服務報酬扣繳3%」

前言

外國公司從我國取得技術服務報酬，經常面臨扣繳20%的問題，此時通常考量兩種方案–根據租稅協定申請「營業利潤免稅」，或按照所得稅法25條申請「技術服務報酬扣繳3%」。本文比較兩者的差別。

主要差異

	技術服務報酬扣繳3%	營業利潤免稅
法源	所得稅法25條	租稅協定
適用外國公司國籍	原則上皆適用，除以下例外： 1. 大陸地區公司 2. 租稅天堂公司 ➠ 不須締約國稅務居住者證明	限簽訂租稅協定且生效之締約國。截至106年9月30日止已簽署並生效之全面性所得稅協定計32個。兩岸租稅協定已簽訂，但因兩岸協議監督條例尚未通過，因此兩岸租稅協定尚未生效。 ➠ 須締約國稅務居住者證明
在台活動	不論其在中華民國境內是否設有分支機構或代理人	若在台構成常設機構，則歸屬於常設機構部份之利潤不得免稅
技術服務類型	定義較明確，包括規劃、設計、安裝、檢測、維修、試車、諮詢、顧問、審核、監督、認證、人員訓練、節目訊號發射、訊號上鏈及下載服務、廚師餐飲服務、市場調查服務、教育訓練服務、集團管理服務，包括會計系統、管理系統、行銷策略、存貨業務、法律事務、目標設定、控制程序、資產管理、倉儲管理、工程管理、債務信用控制、服務品質控制等	定義較寬鬆
審查方式	原則上書面審查，例外實質審查 ➠ 原則上不須附提供服務事證	實質審查 ➠ 須附提供服務事證
審查時程	較短，約2週~2個月	較長，通常2個月以上
申請時點	合約簽訂後～取得收入之日五年內	完成主要服務主體循環，並蒐集提供服務事證後

優缺點比較

	技術服務報酬3%	營業利潤免稅
優點	1. 適用國籍較廣 2. 書面審查 3. 可以在台灣有常設機構 4. 不需稅務居住者證明 5. 有可能在付款前取得核准，避免申請退稅	1. 免稅 2. 適用技術服務類型較廣
缺點	1. 稅率3% 2. 適用技術服務類型較窄	1. 適用國籍較少 2. 實質審查 3. 不能在台有常設機構 4. 需稅務居住者證明 5. 幾乎不可能在付款前取得核准，須申請退稅

結論與建議

實務上，相較於租稅協定的「營業利潤免稅」，申請「技術服務報酬扣繳3%」的成功率較高、所需時間較短，因此外國公司需評估兩者差異的3%是否值得承擔這個挑戰。另外，兩者並非二擇一，或許也可以考慮先申請「技術服務報酬扣繳3%」使稅率由20%降為3%，再挑戰「營業利潤免稅」，試試能不能再把3%申請退還。這種兩階段申請的方式，將減輕第二階段的壓力，使得成敗的差別由「20% V.S. 0」變成「3% V.S. 0」。

圖片來源：Watch out for withholding tax on your dividends