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投資公司(中)實質課稅原則

本篇討論長期持有國內公司股票,以獲配股利為主要收入的投資公司相關問題,特別是針對實質課稅原則。如果納稅者為了獲得租稅利益,違背稅法之立法目的,濫用法律形式,安排奇怪的交易,可能被視為租稅規避。雖然這樣的標準似乎有些抽象、甚至主觀,但我們可以從一些案例吸收經驗,降低風險。

一、股票移轉時點

如果投資標的已經宣告股利金額,投資人一看不妙,這才急急忙忙趕著在股利分配前將股票移轉給投資公司,讓投資公司承受股利,則可能被視為租稅規避。另外,雖然投資標的尚未宣告股利,但投資人對公司有控制力或重大影響力,接近年底時,就能提前知道公司獲利情況,甚至左右來年股利政策,這時移轉股票也可能存在爭議。因此,上半年可能是較佳的移轉時點,因為此時當年度股利尚未宣布,當年經營成果也還有變數,較能避免租稅規避的疑慮。

二、虛偽資金流程

投資公司取得股票的過程,無論買賣或接受股東以股票抵繳股款,都應符合常理;不能因為是自己的投資公司跟自己買股票,就安排一些奇怪的交易條件。例如只拿出$10成立投資公司,這間資本額只有$10的投資公司,卻去跟關係人買價值$100的股票,不夠的錢又跟賣方借款,再用一些價值不明的東西抵債。這種情況很可能被視作以租稅規避為目的的虛偽資金流程。

三、交易合理性

承上例,如果這間資本額只有$10的投資公司,卻能用1%作為頭期款,取得價值$100的股票,剩下的貸款分30年償還,這似乎也違反常理,可能被視為為了規避租稅而做的虛偽交易。

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