國際貿易相關稅務問題(二)報關進口

May 24, 2022

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進口報關是國際貿易另一個重點,以下首先說明營業稅中與進口相關規定;其次說明關稅、貨物稅基本概念;最後分析常見逃漏稅手法。

一、進口與營業稅

不知道大家有沒有注意過,報關進口的貨物其實被加徵了5%的營業稅,感覺就像海關替國外供應商開了統一發票…

(一)海關代徵營業稅

首先,進口貨物應繳納營業稅1;其次,因為國外賣方不開立統一發票,也不向台灣政府申報營業稅,因此台灣政府無法透過國外賣方徵收營業稅,故改由海關代徵2。即由買方進口時,向海關申報貨物價格,並向海關繳納營業稅。而繳納給海關的進項稅額,與取得統一發票相同,也可以抵減將來開發票所產生的銷項稅額。

(二)經海關查獲補徵之營業稅不得扣抵

如果進口時低報貨物價格,經海關查獲並補徵營業稅,則補繳部分的營業稅不得抵減銷項稅額3

(三)海關退還營業稅,應於退稅當期申報

如果因為某些原因,海關退還營業稅,則應於退稅當期向國稅局申報進項稅額之減少。例如與上面的情況相反,進口時錯誤高報貨物價格,使營業稅高估,經更正後海關退還溢繳的營業稅4

(四)進口批發商銷售予一般消費者,應於二聯式發票載明買受人身份

一般情況下,開立二聯式發票給普通消費者,並不需要載明買受人身份。但若是進口批發商有非經常性銷售給普通消費者,則屬特殊情況,應特別在二聯式發票載明買受人名稱及地址,或身分證統一編號。但另一方面,如果進口批發商設有門市,或兼營零售業務,則屬於經常性銷售予一般消費者,就不需要載明買受人身份5,6

(五)應備文件

申報進項稅額應具備以下兩項文件:

  1. 進口報關單
  2. 進口稅費繳納憑證

(六)開立電子發票的公司可透過工商憑證下載進口稅費繳納憑證

兩項應備文件中的「進口稅費繳納憑證」,如果是使用電子發票的公司,可以透過工商憑證從網路下載7

二、其他相關進口稅費

除了上述營業稅以外,進口貨物還涉及以下稅種。我們在此只聚焦於一般貨物,排除菸酒、奢侈品,因此忽略菸酒稅、健康福利捐、特種貨物及勞務稅(奢侈稅)。

(一)關稅

1. 關稅課徵方式分三種,以從價稅為主:

2. 「關稅完稅價格」是計算「從價稅」的基礎,指貨物由輸出國至台灣所需之全部成本8

3. 各貨品課徵方式可透過「稅則稅率綜合查詢作業(GC411)」網站查詢。

(二)貨物稅

1. 目前課稅範圍包括七大類9:橡膠輪胎、水泥、飲料、平板玻璃、油氣類、電器類(如電冰箱、彩色電視機、冷暖氣機、除濕機、錄影機、電唱機、錄音機、音響組合、電烤箱等)、車輛類(如機車、汽車)。

2. 貨物稅的計算基礎是「關稅完稅價格+關稅」10

(三)推廣貿易服務費

政府設立推廣貿易基金,用於與拓展貿易有關的事務,並就輸出入之貨品,由海關統一收取萬分之四之推廣貿易服務費11

(四)以預估發票先行報關,應於報單上主動聲明

如果貨物進口時,買賣雙方價格尚未談妥,可以暫時以估計價格報關,但必需主動揭露這個情況12

(五)一張進口報單三個申報行為,未據實申報,可分別處罰

填寫進口報單時,同時涉及關稅、貨物稅、營業稅三個稅種;如果沒有照實申報,將造成同時逃漏三個稅種,將面臨三個稅種的分別處罰,並無「一行為不二罰」之問題13

三、國貿局進出口廠商登記

進出口之前,應先向國貿局登記為進出口廠商。有以下事項須留意:

(一)一定要做進出口廠商登記嗎?

是的,一定要登記。 首先,根據貿易法第9條第1項14,「公司、商號經經濟部國際貿易局登記為出進口廠商者,得經營輸出入業務。」其次,海關的資訊系統與國貿局連線,如果公司沒有在國貿局登記,海關就查不到公司資料。

(二)公司登記營業項目

需包含與國際貿易相關業務,如各種商品之批發、零售、或國際貿易等。相反的,如果營業項目只有管理顧問、攝影、廣告、設計等與國際貿易不相關的業務,則無法做進出口廠商登記。

(三)英文名稱

除了名稱本身之外,還需包括公司種類,例如「Co., Ltd」、「LLC」等等。

案例

我們最後看看有關進口的前車之鑑15

A公司進口電子產品,並透過關係人銀行帳戶匯往國外製造商,金額高達數億元,該年度卻僅申報營業收入數千萬元,顯有異常。

(一)逃漏稅手法

從這個案例可以看出:

  • ➣ 同時隱匿進貨及銷貨:進口不報關,使公司帳上無此存貨;銷售時不開發票。
  • ➣ 利用人頭帳戶:使公司銀行帳戶無收付款記錄。
(二)國稅局查核

針對這種類型的案件,國稅局可能觀察:
  • ➣ 負責人、股東、員工或其子女、親屬等之銀行帳戶活動17
  • ➣ 人頭戶並無相當經濟能力,卻擁有鉅額存款。
  • ➣ 關係人銀行帳戶存在可疑大額收付款記錄。
  • ➣ 關係人票據存入頻繁。
  • ➣ 收到金融機構大額提領通報(TWD 50萬元)。
  • ➣ 進口筆數龐大16
  • ➣ 約談上下游廠商及客戶。
另外,在資訊科技發達的現代,數位足跡幾乎不可能完美隱藏;利用大數據及人工智慧查稅,似乎已是未來無法避免的趨勢。

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