國際貿易相關稅務問題（三）三角貿易

May 25, 2022

三角貿易樣態眾多，本文聚焦於最常見的一種：台灣貿易公司接單後，委託大陸工廠生產，然後由大陸工廠直接出貨到歐美客戶。

一、三角貿易與營業稅

台灣貿易公司在大陸工廠與歐美客戶中間，可能扮演兩種角色¹：

（一）中間商轉取價差

台灣貿易公司以較低之價格向大陸工廠進貨，再以較高之價格出售給歐美客戶，賺取差價。這種模式通常存在以下特徵：

分別簽訂買賣合約：台灣貿易公司與歐美客戶簽訂銷售合約、與大陸工廠簽訂採購合約，兩份合約分別獨立執行，有時候甚至不願意讓雙方知道彼此的身份。
承擔瑕疵擔保責任：如果運送給歐美客戶的產品需要退換貨、維修等售後服務，由台灣貿易公司負責，而非大陸工廠負責。因為大陸工廠簽約的對象是台灣貿易公司，只對台灣貿易公司負責。
貨款按進銷貨全額匯出及匯入：台灣貿易公司向歐美客戶收取全額貨款，並支付大陸工廠全額採購款。

如果符合以上特徵，則台灣貿易公司的進貨、銷貨皆非屬營業稅課稅範圍，即：

- ➣ 進貨：不需向海關繳納5%營業稅。
- ➣ 銷貨：不需開立發票，但亦不得申報零稅率。
- ➣ 不需計入營業稅：401申報書不含相關進、銷貨金額。

（二）擔任仲介，收取佣金

與上述情況相反，如果存在以下情況，則台灣公司賺取的較類似佣金：

未分別簽訂買賣合約：例如由大陸工廠與歐美客戶直接簽訂買賣合約，如此買賣交易的當事人應為大陸工廠與歐美客戶，而台灣貿易公司的角色則是促成雙方交易的仲介。
無瑕疵擔保責任：雖然分別簽訂買賣合約，但運送給歐美客戶的產品需要退換貨、維修等售後服務，都直接由大陸工廠負責，即台灣貿易公司不需對商品負責，則與一般正常買賣交易有異。
只收取差價：雖然分別簽訂買賣合約，但事實上，歐美客戶只將買賣差價部分匯款給台灣貿易公司，其餘貨款則直接匯給大陸工廠。這也與一般正常買賣交易不太一樣。

如果存在以上特徵，則台灣公司應將差價認列為佣金收入，不需認列進銷貨總額：

➣ 進貨：不存在。
➣ 銷貨：不存在。
➣ 佣金收入：適用零稅率，可申請退稅。
➣ 須計入營業稅：401申報書將包含佣金收入。

兩種模式列表如下：

	中間商賺取價差	仲介收取佣金
進貨	不計入營業稅。	–
銷貨	不計入營業稅。	–
佣金收入	–	計入營業稅，外銷勞務零稅率。

（三）申報佣金收入零稅率之應備文件

如果採第二種模式，則申報零稅率應備文件如下²：

進、出⼝結匯證實書
國內外信⽤狀影本（Letter of Credit，L/C）。如果未使用信用狀³，而是以電匯（T/T）方式，也可以接受外匯證明文件，或原始外匯收入款憑證及有關交易證明⽂件（如歐美客⼾訂貨單、大陸工廠提貨單/出貨單）
（交易合約）

二、營所稅

不論以上哪一種模式，對營所稅而言，大致與跟普通台灣公司進銷貨、收取佣金相同。

（一）屬營所稅課稅範圍

與營業稅不同，營所稅採全球來源所得課稅，所以三角貿易，不論哪一種模式，都屬於營所稅的課稅範圍。因此，採進銷貨模式的三角貿易，不需計入營業稅401申報書，但必須計入年度營所稅申報書，兩者並不相同。

（二）進銷貨均在境外之三角貿易取得外匯收入者可依法列支特別交際費

雖然三角貿易並不是傳統意義上的外銷，但仍然允許比照普通外銷，列支特別交際費⁴。另外，如果採第一種進銷貨模式，特別交際費的額度當然比第二種佣金模式來得高。

三、移轉訂價

如果大陸工廠與台灣貿易公司是關係人，則需要考慮移轉訂價的問題⁵：

（一）派駐員⼯管理大陸工廠

如果台灣公司派遣員工協助管理大陸工廠，則台灣貿易公司應向大陸工廠收取合理水準的管理服務費。

（二）將研發成果及製造技術提供予大陸工廠使⽤

如果台灣公司投入成本進行研發，卻將研發成果及製造技術交給大陸工廠生產使用，則台灣公司應該向大陸工廠收取合理水準的技術報酬或權利金。

（三）借款予大陸工廠、或為大陸工廠提供背書保證以向銀⾏辦理融資

如果台灣公司借款給大陸工廠，則應該收取合理水準的利息；如果替大陸工廠背書，協助大陸工廠向銀行辦理貸款，則應收取合理水準的保證⼿續費收入。

案例

最後來看這個與三角貿易有關的前車之鑑^6,7：

A公司利用關係人境外公司A'進行三角貿易，並透過A'之OBU帳戶收付款，以隱匿相關收入。

（一）逃漏稅手法

➣ 由境外公司A’與境外供應商、境外客戶簽訂合約，使得交易三方全部在境外。
➣ 利用境外公司A’的OBU帳戶收付款，隱匿相關金流。

（二）國稅局查核

➣ 實質營運由A公司執行，包括訂單處理、採購作業、安排物流的人員皆為A公司員工。

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參考資料

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