你交不交保護費?(五)同業利潤率標準

April 20, 2021

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這種「公司多繳稅,交換國稅局寬大處理」的制度,即使面對國稅局的查帳,仍然存在。與前面介紹的「擴大書審標準」及「所得額標準」相較,主要有五大差異:

一、以懲罰為目的


與「擴大書審標準」及「所得額標準」的目的在篩選查帳目標、節省課稅成本不同,「同業利潤率標準」的目的在「懲罰」。雖然這個標準的名字聽起來跟懲罰一點關係都沒有,但他的本質上是透過訂定較高的利潤率來推算公司較高的獲利,以課徵較高的所得稅。

二、接受查帳時使用


「擴大書審標準」及「所得額標準」的目的在於「降低查帳機率」,因此在報稅時就要自己決定是否採用。
相反的,如果已經進入查帳階段,面對國稅局要求提供資料,但公司又因為種種原因不願意或無法提供,這時候使用的就是「同業利潤率標準」了。

三、區分不同部門


同業利潤率標準的使用較為精緻,需要把公司的每個部門分開來看。
假設公司有三個部門,分別從事不同行業。則「擴大書審標準」及「所得額標準」會讓公司以其中營業額最大的部門為準,統一採用這一個行業的淨利率。但同業利潤率標準不同,它要求將三個部門的營業額分別乘以三個行業不同的淨利率。

四、區分毛利率、淨利率


「擴大書審標準」及「所得額標準」只有「淨利率」一項指標,但「同業利潤率標準」有「毛利率」及「淨利率」兩個指標。當公司只有成本無法舉證時,就用「毛利率」;當公司的營業費用也無法舉證時,就用「淨利率」。

五、更高的淨利率


「同業利潤率標準」是一個懲罰性質的標準,以懲罰成本、費用無法舉證的納稅人,因此所製定的淨利率高於前面兩種標準,以課徵更高的所得稅,達到懲罰的目的。

但同業利潤率標準並不是無敵...


有些人會以為,既然同業利潤率標準已經是懲罰性質,是不是意味只要願意按這個懲罰性質的標準去繳稅,就可以拒絕提供資料並高枕無憂了呢?就像如果我願意繳超速的罰單,是不是就可以把高速公路當賽車場呢?事實上不然,因為:

1. 稽徵機關可透過第三方取得資料


雖然納稅人本人拒絕提供資料,但國稅局仍可向聯徵中心、地政事務所、車輛監理單位、股務代理機構等單位取得存借款、不動產、車輛、股票等資訊。
也可以進一步報經財政部核准後,要求存款銀行提供資金流向。

2. 稽徵機關可以任意解讀資料,納稅人負舉證之責


根據所得稅法第83-1條,若稽徵機關按調查結果指控納稅人逃漏稅,則納稅義務人對有利於己之事實,應負舉證之責。也就是說,如果納稅人拒絕對稽徵機關查得的資料說明,國稅局就可以自由發揮了,例如把匯入銀行帳戶的錢一律當成銷貨收入。

3. 懲罰不以同業利潤率標準為限


雖然同業利潤率標準是懲罰性質的標準,但並未規定是懲罰的上限。換句話說,如果國稅局根據查得的證據,發現逃漏稅金額高於同業利潤率標準的計算結果,仍然可以按實際查得資料進行懲罰。懲罰的結果可能遠遠超過同業利潤率標準的估計。所以,要不要使用同業利潤率標準的選擇權在稽徵機關手裡,納稅人沒有選擇的餘地。

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