YouTube廣告收入與外銷勞務零稅率

August 6, 2021

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如果公司經營YouTube頻道,製作、上傳影片,自YouTube公司取得廣告收入,則這部分的收入是否適用外銷勞務零稅率呢?

先講結論

可將YouTube廣告收入拆分為「來自台灣之觀看」與「非來自台灣之觀看」兩部分。其中因「非來自台灣之觀看」所產生之廣告收入,應可適用外銷勞務零稅率。

換句話說,判斷是否適用外銷零稅率的標準,應該是「觀眾所在地」,而不是付款人YouTube公司所在地,也不是YouTube伺服器所在地。

以下說明理由:

一、外銷與營業稅


營業稅的課稅範圍包括兩種情況:1. 境內銷售、2. 進口。因此,在台灣做生意,例如賣電視機給台灣消費者,必須開立統一發票,繳納營業稅。相反的,「出口(或稱“外銷”)」,則不需繳納營業稅,而是適用零稅率。

二、勞務也能外銷


外銷最傳統的態樣就是有形商品的出口。有形商品經過海關查驗,取得報關單後出口,非常明確。但相反地,勞務外銷的觀念則似乎令人有點困惑。根據營業稅法,外銷勞務的定義是:

「在台灣提供,而在國外使用之勞務」​

加值型及非加值型營業稅法第7條第2項​


換句話說,外銷勞務必須具備兩個特徵:

  1. 在台灣提供
  2. 在國外使用

三、YouTube影片的使用地


首先,上傳YouTube的影片屬於無形的產品,也屬於「勞務」的一種。其次,上傳YouTube的影片由台灣公司在台灣製作,顯然符合「在台灣提供」的定義。最後,上傳到YouTube的影片的「使用地」,應指觀眾所在地,因為觀眾才是YouTube影片的使用者。相反的,「YouTube公司」或「YouTube伺服器」並不是影片的使用者,他們的所在地並不影響外銷勞務零稅率的判斷。

參考資料
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